2024-01-29 10:00:27
什么是出口退稅？
出口退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。
作為國(guó)際通行慣例，出口退稅可以使出口貨物的整體稅負(fù)歸零，有效避免國(guó)際雙重課稅。
一般分為兩種：一是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成產(chǎn)品出口時(shí)，退還其已納的進(jìn)口稅；二是退還已納的國(guó)內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時(shí)，退還其生產(chǎn)該商品已納的國(guó)內(nèi)稅金。出口退稅，有利于增強(qiáng)本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，為世界各國(guó)所采用。
那么出口舊設(shè)備能享受出口退稅優(yōu)惠嗎？
一、問(wèn)題 2019年11月1日中國(guó)企業(yè)A購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)不含稅價(jià)格是200萬(wàn)元，增值稅為26萬(wàn)元，使用年限為10年。后來(lái)，中國(guó)企業(yè)A去泰國(guó)辦工廠，該設(shè)備于2023年11月1日出口到泰國(guó)工廠使用。那么，中國(guó)企業(yè)A出口的該設(shè)備，能否在中國(guó)辦理出口退稅，享受稅收優(yōu)惠政策呢？ 二、舊設(shè)備出口的退稅政策 1. 需要先明確該設(shè)備是賣(mài)給泰國(guó)工廠，還是借給泰國(guó)工廠使用？ 只有設(shè)備是賣(mài)給泰國(guó)工廠，即財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理、最終完成出口收匯才能符合出口退稅的辦理?xiàng)l件。如果設(shè)備是借給泰國(guó)工廠使用，則不滿足出口退稅的辦理?xiàng)l件。 2. 出口的設(shè)備是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 2.1出口的設(shè)備已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 假設(shè)中國(guó)企業(yè)A在2019年1月為一般納稅人，在購(gòu)進(jìn)該設(shè)備后已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元，未來(lái)將該設(shè)備賣(mài)給泰國(guó)工廠，則出口的設(shè)備只能做免稅處理，而不能享受退稅。 因?yàn)橥硕惼鋵?shí)退的是在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，既然中國(guó)企業(yè)A已經(jīng)做了抵扣，即可視為該進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)“退給”中國(guó)企業(yè)A，所以該設(shè)備就不能再辦理出口退稅。 若該出口的設(shè)備還能享受出口退稅，這樣會(huì)導(dǎo)致中國(guó)企業(yè)A只繳納26萬(wàn)元的稅款，但因抵扣或者退稅而獲得的收益為52萬(wàn)元（即26*2），這是不合理的。 2.2 出口的設(shè)備未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 假設(shè)中國(guó)企業(yè)A在2019年1月為小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)的設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值是不能抵扣；若該設(shè)備在2023年11月1日出口時(shí)，企業(yè)A已經(jīng)轉(zhuǎn)為一般納稅人，之前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則可在轉(zhuǎn)售給泰國(guó)工廠時(shí)按相關(guān)政策規(guī)定辦理出口退稅。 政策依據(jù)： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第七條第三款規(guī)定： 出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過(guò)的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。 3. 未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備出口退稅款如何計(jì)算 該設(shè)備在出口時(shí)已經(jīng)使用了3年，那么出口退稅款如何計(jì)算呢？ 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第四條，出口已使用過(guò)設(shè)備的出口退稅款計(jì)算如下。 假設(shè)該設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則2023年10月31日計(jì)提的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元X3/10=60萬(wàn)元； 已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊=200萬(wàn)-60萬(wàn)元=140萬(wàn)元； 退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值=26X140/200=18.2萬(wàn)元 即中國(guó)企業(yè)A銷(xiāo)售該設(shè)備給泰國(guó)工廠，若該設(shè)備未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，則該設(shè)備可獲得的出口退稅款為18.2萬(wàn)元。 4. 出口已使用設(shè)備，辦理出口退稅的資料要求 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第七條規(guī)定，中國(guó)企業(yè)A在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)提交如下資料： （1）出口貨物報(bào)關(guān)單； （2）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議； （3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)； （4）《出口已使用過(guò)的設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》； （5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 此外，中國(guó)企業(yè)A還需要提交《出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)表》，見(jiàn)下方截圖。
